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Quelle: |
Finanzgericht Düsseldorf |
| Art des Dokuments: | Urteil |
| Datum: | 19.03.2015 |
| Aktenzeichen: | 16 K 4467/12 E |
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Schlagzeile: |
Depotübergreifende Verrechnung laufender Verluste
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Schlagworte: |
Abgeltungsteuer, Altverluste, Antragsveranlagung, Günstigerprüfung, Kapitaleinkünfte, Private Veräußerungsgeschäfte, Veräußerungsgewinn, Verlust, Verlustverrechnung
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Wichtig für: |
Kapitalanleger
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Kurzkommentar: |
Bei der Ermittlung der Einkünfte aus Kapitalvermögen ist im Rahmen der Einkommensteuerveranlagung eine depotübergreifende Verrechnung der laufenden Verluste nach den Regeln des § 43a Abs. 3 EStG zu ermöglichen. Hieran ist bei der Verrechnung der "Altverluste" gemäß § 23 Abs. 3 Sätze 9 und 10 EStG anzuknüpfen.
Hintergrund: Streitig war die Höhe der Einkünfte aus Kapitalvermögen. Der Kläger erzielte im Streitjahr 2010 Kapitaleinkünfte aus einem Depot bei der A-Bank (137.899 € laufende Erträge und 11.109 € Veräußerungsgewinne), aus einem Depot bei der B-Bank (30.836 € laufende Erträge, 194.840 € Veräußerungsgewinne und 141.466 € Veräußerungsverluste) sowie aus einem Privatdarlehen (545 €). Für die Berechnung der abzuführenden Kapitalertragsteuer verrechnete die B-Bank die Veräußerungsverluste zunächst mit den laufenden Erträgen und sodann mit den Veräußerungsgewinnen. Die A-Bank berechnete die Kapitalertragsteuer auf der Grundlage der Kapitalerträge von 149.008 €.
Im Rahmen seiner Einkommensteuererklärung beantragte der Kläger für seine Kapitalerträge die Günstigerprüfung, die Überprüfung des Steuereinbehalts und die Festsetzung der Kirchensteuer. Zudem stellte er den Antrag, die Verlustvorträge aus privaten Veräußerungsgeschäften zum 31.12.2009 in Höhe von 1,28 Mio. € zu verrechnen.
Das beklagte Finanzamt ging in Anknüpfung an die Verlustverrechnung der B-Bank von laufenden Erträgen von 138.444 € und Veräußerungsgewinnen bzw. -verlusten von 95.318 € aus. Letzteren Betrag verrechnete es sodann in vollem Umfang mit dem Verlustvortrag aus privaten Veräußerungsgeschäften, so dass sich nach Abzug des Sparerfreibetrags verbleibende Kapitalerträge von 137.643 € ergaben. Der Kläger wandte sich gegen diese depotbezogene Verrechnung und beantragte, nur Kapitalerträge von 27.814 € der Abgeltungsteuer zu unterwerfen.
Die Klage hatte Erfolg. Nach Auffassung des Gerichts hat das Finanzamt zu Unrecht die Verlustverrechnung in der Weise vorgenommen, dass es zunächst die von den verschiedenen Banken vorgenommenen unterjährigen Verlustverrechnungen der Veranlagung als unabänderlich zugrunde gelegt und hierauf die Verlustverrechnung der "Altverluste" aus privaten Veräußerungsgeschäften bezogen hat. Im Rahmen der Veranlagung sei eine depotübergreifende Verrechnung der laufenden Verluste zu ermöglichen; hieran sei mit der Verlustverrechnung der "Altverluste" anzuknüpfen.
Zwar spreche die amtliche Begründung des Unternehmensteuerreformgesetzes 2008 für die Gesetzesinterpretation der Finanzverwaltung. Diese führe im Ergebnis allerdings zu einer nicht nur einkunftsbezogenen, sondern sogar depotbezogenen Schedulenbesteuerung, wodurch sich je nach Anzahl und Art des Depots bei gleich hohen Kapitaleinkünften völlig unterschiedliche Besteuerungsergebnisse ergeben könnten. Die Besteuerung erfolge letztlich durch das Kreditinstitut, dessen depotbezogene Verrechnungen im Veranlagungsverfahren bindend blieben.
Das gesetzgeberische Ziel, "Altverluste" aus privaten Veräußerungsgeschäften wenigstens übergangsweise mit Veräußerungsgewinnen ausgleichen zu können, werde unter Umständen erheblich erschwert, was die verfassungsrechtlichen Bedenken gegen diese beschränkte Verlustausgleichsmöglichkeit noch verstärke. Dies sei nicht hinnehmbar, zumal der Gesetzeswortlaut diese Interpretation nicht erfordere.
Das Urteil des Finanzgerichts ist nicht rechtskräftig. Das Finanzgericht Düsseldorf hat die Revision zum Bundesfinanzhof zugelassen, die auch eingelegt wurde.
In der offiziellen Datenbank des BFH sind die folgenden Informationen gespeichert:
BFH Anhängiges Verfahren, VIII R 23/15 (Aufnahme in die Datenbank am 20.7.2015)
Verlustverrechnung gemäß § 20 Abs. 6 EStG im Rahmen der Antragsveranlagung des § 32d Abs. 4 EStG unter Berücksichtigung bestehender "Altverluste":
Hat im Rahmen der Veranlagung eine depotübergreifende Verrechnung der laufenden Verluste nach den Regeln des § 43a Abs. 3 EStG zu erfolgen und ist hieran mit der Verrechnung der "Altverluste" gemäß § 23 Abs. 3 Sätze 9 und 10 EStG anzuknüpfen?
-- Zulassung durch FG --
Rechtsmittelführer: Verwaltung
EStG § 20 Abs 6 S 1; EStG § 43a Abs 3; EStG § 20 Abs 2; EStG § 23 Abs 3; EStG § 32d Abs 4
Vorgehend: Finanzgericht Düsseldorf, Entscheidung vom 19.3.2015 (16 K 4467/12 E)